計(ji)(ji)算機國際互聯(lian)(lian)網(wang)(wang)(wang)絡(luo)(ＩＮＴＥＲＮＥＴ)的(de)(de)興起(qi),起(qi)源于1969年,美國將(jiang)西(xi)海岸四所大學(xue)和研究所的(de)(de)主電(dian)腦以50ＫＢＰＳ的(de)(de)線(xian)路(lu)聯(lian)(lian)接(jie)起(qi)來(lai),架設了一個小型通訊網(wang)(wang)(wang)絡(luo),稱之為30年的(de)(de)發展,目(mu)前計(ji)(ji)算機國際互聯(lian)(lian)網(wang)(wang)(wang)絡(luo)已聯(lian)(lian)接(jie)了36萬(wan)個以上的(de)(de)網(wang)(wang)(wang)絡(luo),擁有(you)160多個國家和地(di)區的(de)(de)約5000萬(wan)個企業和個人用(yong)戶(hu),而且以每月增長(chang)10%速度(du)擴網(wang)(wang)(wang),日漸成為一個全球(qiu)性的(de)(de)巨大信(xin)息系(xi)統(tong),其用(yong)途也(ye)從(cong)學(xue)術研究轉向商業應用(yong)。據(ju)專家估計(ji)(ji),5年后全球(qiu)計(ji)(ji)算機互聯(lian)(lian)網(wang)(wang)(wang)絡(luo)的(de)(de)用(yong)戶(hu)將(jiang)超過2億人,市場(chang)規(gui)模將(jiang)超過200億美元。在全球(qiu)化的(de)(de)網(wang)(wang)(wang)絡(luo)時代,一種嶄新的(de)(de)市場(chang)營銷方(fang)式———網(wang)(wang)(wang)絡(luo)營銷已悄然走進千家萬(wan)戶(hu)。與此同時,各國對商品、勞務(wu)、技術和資本(ben)管理(li)的(de)(de)有(you)效性將(jiang)經受(shou)考驗(yan),傳統(tong)的(de)(de)稅(shui)(shui)制與稅(shui)(shui)收征(zheng)管手段已受(shou)到嚴重(zhong)挑戰,許多基本(ben)稅(shui)(shui)收概(gai)念被推翻,甚至整個征(zheng)稅(shui)(shui)基礎都將(jiang)發生動搖。為此,本(ben)文擬從(cong)網(wang)(wang)(wang)絡(luo)營銷的(de)(de)特點(dian)及(ji)其給(gei)各國稅(shui)(shui)收征(zheng)管帶來(lai)的(de)(de)沖擊以及(ji)相(xiang)應的(de)(de)稅(shui)(shui)收對策等方(fang)面(mian)作一初步的(de)(de)探討。
一、網絡營銷的(de)特點(dian)
1、網絡營銷產品(pin)(pin)通常(chang)具有以下特性:(1)具有高技術(shu)性能或與電腦(nao)有關;(2)以網絡群體為目標(biao)市場;(3)市場需(xu)要涵蓋(gai)較大的(de)地(di)理范圍;(4)不太容易設店販(fan)賣的(de)商品(pin)(pin);(5)網絡上(shang)銷售的(de)費(fei)用(yong)遠低于(yu)其他的(de)渠道;(6)消費(fei)者(zhe)經由網絡上(shang)信(xin)息即可作(zuo)出是否購買的(de)決(jue)策。目前在網絡上(shang)銷售較多的(de)商品(pin)(pin)是:書籍、電腦(nao)用(yong)品(pin)(pin)、音(yin)樂ＣＤ、旅(lv)游(you)、機票、股票交易服務等。
2、網絡營銷在價(jia)(jia)格(ge)上的(de)(de)靈活(huo)多(duo)變(bian)。網絡營銷者利(li)(li)用電子布告欄(ＢＢＳ)或電子郵件(Ｅ-ｍａｉｌ)提供與(yu)(yu)(yu)產品(pin)相關的(de)(de)專(zhuan)業知識和線上售后服(fu)務,以(yi)便與(yu)(yu)(yu)消(xiao)(xiao)費者雙(shuang)向溝通,從而樹(shu)立企(qi)業形(xing)象;利(li)(li)用智慧(hui)型線上議價(jia)(jia)系(xi)統,與(yu)(yu)(yu)消(xiao)(xiao)費者直接(jie)在網上協商(shang)商(shang)品(pin)的(de)(de)價(jia)(jia)格(ge)。該系(xi)統不但可以(yi)綜合考(kao)慮各種因(yin)素,與(yu)(yu)(yu)顧(gu)客達成雙(shuang)方滿意的(de)(de)價(jia)(jia)格(ge),還可以(yi)依季節變(bian)動、市場供求狀況、競爭產品(pin)價(jia)(jia)格(ge)變(bian)動等(deng),自動進行調價(jia)(jia)。
3、網絡營銷在渠(qu)道上(shang)四通八(ba)達(da)。利用網絡營銷的(de)商(shang)(shang)(shang)家在其電(dian)子網址的(de)首頁設(she)計上(shang)采取(qu)虛擬實境的(de)手法,設(she)立電(dian)子虛擬商(shang)(shang)(shang)店櫥(chu)窗(chuang)(chuang),使(shi)網上(shang)消(xiao)費者如(ru)同身臨其境,而且櫥(chu)窗(chuang)(chuang)內容可根據需(xu)要輕易迅速(su)地(di)改變(bian)。電(dian)子虛擬櫥(chu)窗(chuang)(chuang)不(bu)(bu)占土地(di)空間,可每天24小時開張(zhang),服務于全球顧客。消(xiao)費者在決定購(gou)買后,可利用電(dian)子信用卡付款或電(dian)子轉帳付款,很多(duo)商(shang)(shang)(shang)品可自(zi)線上(shang)取(qu)貨(如(ru)電(dian)腦軟件、電(dian)子圖書等)。有的(de)不(bu)(bu)便線上(shang)取(qu)貨,可由收款商(shang)(shang)(shang)家設(she)置于各地(di)的(de)輔(fu)(fu)助(zhu)機構送貨上(shang)門,并(bing)提供售后服務。這種輔(fu)(fu)助(zhu)機構絕大多(duo)數無商(shang)(shang)(shang)品無店鋪,一無存貨,二不(bu)(bu)代(dai)表簽訂合同。
4、網絡(luo)營(ying)(ying)銷(xiao)(xiao)廣(guang)闊的(de)(de)市場(chang)前(qian)景,將(jiang)是未來營(ying)(ying)銷(xiao)(xiao)方(fang)式的(de)(de)主(zhu)導(dao)。網絡(luo)營(ying)(ying)銷(xiao)(xiao)可由商(shang)(shang)品信息提供至收款、售后服務一(yi)氣呵成(cheng),是一(yi)種全新的(de)(de)營(ying)(ying)銷(xiao)(xiao)渠道,必然具(ju)有強大的(de)(de)生命力。在消費者導(dao)向時(shi)代,營(ying)(ying)銷(xiao)(xiao)管理(li)上的(de)(de)4Ｐ(Ｐｒｏｄ ｕｃｔ,Ｐｌａｃｅ,ｐｒｏｍｏｔｉｏｎ)應與4Ｃ(Ｃｕｓｔｏｍｅｒ,Ｃｏｓｔ,Ｃｏｖｅ ｎｉｅｎｃｅ,Ｃｏｍｍｕｎｉｃａｔｉｏｎ)進(jin)行充分結(jie)合。而網絡(luo)營(ying)(ying)銷(xiao)(xiao)符合顧客以成(cheng)本低廉,使用方(fang)便,充分溝通的(de)(de)要(yao)求,達到(dao)4Ｐ與4Ｃ的(de)(de)完美結(jie)合。因此它必將(jiang)成(cheng)為商(shang)(shang)業(ye)與企(qi)業(ye)活動中最重要(yao)的(de)(de)一(yi)項營(ying)(ying)銷(xiao)(xiao)工具(ju)。
二、網絡(luo)營銷給各(ge)國稅收(shou)征管造(zao)成的沖擊
各(ge)國(guo)(guo)現(xian)有稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)對交易環節的(de)(de)課稅(shui)(shui)(shui)(shui)無(wu)不(bu)(bu)以有形(xing)的(de)(de)合法(fa)(fa)憑證為(wei)依據,即使(shi)對信息(xi)(xi)產(chan)品,也(ye)僅限于傳(chuan)統(tong)的(de)(de)可(ke)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)通信形(xing)式。在網(wang)(wang)絡(luo)(luo)營銷(xiao)(xiao)方式下,交易各(ge)方通過(guo)諸(zhu)如(ru)網(wang)(wang)絡(luo)(luo)服務或(huo)(huo)者規(gui)模大(da)(da)到ＩＮＴＥＲＮＥＴ程度的(de)(de)大(da)(da)量(liang)無(wu)紙化(hua)操作(zuo)而達成交易,這將(jiang)使(shi)政(zheng)府(fu)的(de)(de)課稅(shui)(shui)(shui)(shui)計(ji)劃(hua)落空。網(wang)(wang)絡(luo)(luo)營銷(xiao)(xiao)為(wei)知識密集型產(chan)業(ye)和信息(xi)(xi)產(chan)業(ye)提供了飛速(su)發(fa)展的(de)(de)基礎,一國(guo)(guo)經(jing)濟(ji)中(zhong)信息(xi)(xi)產(chan)業(ye)的(de)(de)比重將(jiang)會有大(da)(da)幅度的(de)(de)提高。大(da)(da)量(liang)在網(wang)(wang)絡(luo)(luo)上傳(chuan)輸的(de)(de)信息(xi)(xi)產(chan)品,因不(bu)(bu)涉及現(xian)金,無(wu)須(xu)開具(ju)收(shou)(shou)支憑證,現(xian)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)對此無(wu)能為(wei)力。網(wang)(wang)絡(luo)(luo)營銷(xiao)(xiao)方式極大(da)(da)地提高了個(ge)(ge)人(ren)、公司乃(nai)至社會的(de)(de)效率(lv),政(zheng)府(fu)理(li)應通過(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)分(fen)享一部分(fen)信息(xi)(xi)社會帶來(lai)的(de)(de)收(shou)(shou)益(yi),但(dan)(dan)政(zheng)府(fu)雖(sui)然都(dou)曾積極參與了信息(xi)(xi)社會的(de)(de)基礎設施建設,但(dan)(dan)卻未從效益(yi)提高中(zhong)獲得收(shou)(shou)益(yi)。網(wang)(wang)絡(luo)(luo)營銷(xiao)(xiao)是一種全新的(de)(de)市場營銷(xiao)(xiao)方式,它的(de)(de)誕(dan)生使(shi)許多基本(ben)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)概念被推翻,這給各(ge)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)當局帶來(lai)苦(ku)惱(nao)。在各(ge)國(guo)(guo)現(xian)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)制中(zhong),居民個(ge)(ge)人(ren)是指個(ge)(ge)人(ren)的(de)(de)居所(suo)在某國(guo)(guo)或(huo)(huo)一個(ge)(ge)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)年度中(zhong)大(da)(da)部分(fen)時間(jian)住(zhu)在該國(guo)(guo),但(dan)(dan)外國(guo)(guo)人(ren)通過(guo)國(guo)(guo)際(ji)互聯網(wang)(wang)絡(luo)(luo)(ＩＮＴＥＲＮＥＴ)在該國(guo)(guo)從事經(jing)營卻不(bu)(bu)必住(zhu)在該國(guo)(guo),因此不(bu)(bu)能認(ren)定其為(wei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)居民個(ge)(ge)人(ren)。
對(dui)(dui)于(yu)居民(min)公(gong)司(si)(si)(si),一(yi)(yi)般(ban)(ban)是指成為某(mou)國(guo)的法(fa)(fa)人單位,或將其(qi)管理控(kong)制中心(xin)設在(zai)某(mou)國(guo)境內(nei),而利用ＩＮＴＥＲＮＥＴ在(zai)某(mou)國(guo)從事經(jing)營的外國(guo)公(gong)司(si)(si)(si),無須在(zai)該國(guo)設立管理控(kong)制中心(xin),若要(yao)界定(ding)(ding)其(qi)為該國(guo)居民(min)公(gong)司(si)(si)(si)則(ze)于(yu)法(fa)(fa)無據。對(dui)(dui)于(yu)一(yi)(yi)國(guo)的非(fei)居民(min),一(yi)(yi)般(ban)(ban)只就其(qi)來源(yuan)于(yu)該國(guo)境內(nei)的所(suo)得(de)征(zheng)(zheng)稅(shui),對(dui)(dui)利用ＩＮＴＥＲＮＥＴ進(jin)行跨國(guo)經(jing)營的網(wang)(wang)絡(luo)營銷者來說,確(que)定(ding)(ding)其(qi)來源(yuan)并非(fei)易事。認(ren)定(ding)(ding)常設機(ji)構是確(que)定(ding)(ding)所(suo)得(de)來源(yuan)和征(zheng)(zheng)稅(shui)的重要(yao)條件之一(yi)(yi),但ＯＥＣＤ協定(ding)(ding)范本(ben)在(zai)定(ding)(ding)義中并未對(dui)(dui)非(fei)居民(min)互聯網(wang)(wang)址是否(fou)構成常設機(ji)構作出解釋(shi),致(zhi)使(shi)實際操作十(shi)分(fen)困(kun)難。書(shu)立憑證是傳統印花稅(shui)的征(zheng)(zheng)稅(shui)對(dui)(dui)象,但網(wang)(wang)絡(luo)營銷者進(jin)行的交易一(yi)(yi)般(ban)(ban)是無紙化操作,導致(zhi)此(ci)稅(shui)的征(zheng)(zheng)收無從下手。
三、稅收對策初探
網(wang)絡(luo)營銷帶來的稅(shui)(shui)收問題,已引起世界各國的普(pu)遍關注。在我國,隨著計算(suan)機的普(pu)及(ji)和網(wang)絡(luo)用戶的激增(zeng),網(wang)絡(luo)營銷方式(shi)必然會給我國的稅(shui)(shui)收征管造成很大的沖擊。筆者認為,水可導不可阻(zu),面對這一發展(zhan)趨勢,我國應在稅(shui)(shui)制(zhi)與稅(shui)(shui)收征管改革上及(ji)時考慮網(wang)絡(luo)營銷的稅(shui)(shui)收問題。現階段,主要應做(zuo)好以下幾(ji)個(ge)方面的工作:
1、深化稅制(zhi)改革(ge),完善稅法,填補現(xian)行稅法中對網絡(luo)(luo)營銷者的(de)(de)征(zheng)稅漏(lou)洞。主要是面(mian)對信息社會(hui)的(de)(de)發展趨勢,在(zai)稅制(zhi)改革(ge)中重新界定稅收(shou)居民、常設機(ji)構(gou)、所得稅來(lai)源(yuan)等(deng)關鍵性稅收(shou)概(gai)念的(de)(de)內涵和外延,將網絡(luo)(luo)營銷方式下的(de)(de)交易行為納入課稅對象(xiang)之(zhi)中。在(zai)條(tiao)件不成(cheng)(cheng)熟時,可先考慮對在(zai)公共(gong)網絡(luo)(luo)和私人網絡(luo)(luo)上傳(chuan)輸的(de)(de)所有數(shu)據強制(zhi)征(zheng)收(shou)“微額(e)稅”,以便盡(jin)可能(neng)地收(shou)回正在(zai)失去的(de)(de)稅收(shou)。待(dai)條(tiao)件成(cheng)(cheng)熟時,再分門別類地征(zheng)收(shou)網絡(luo)(luo)購(gou)物稅,以體(ti)現(xian)稅收(shou)的(de)(de)公平原則。
2、稅(shui)收(shou)(shou)機(ji)構本身(shen)也必(bi)須(xu)(xu)加(jia)入(ru)國際互(hu)聯網(wang)絡(ＩＮ ＴＥＲＮＥＴ),以便(bian)加(jia)強對網(wang)上交易行(xing)為的(de)(de)監(jian)控。稅(shui)收(shou)(shou)機(ji)構必(bi)須(xu)(xu)適應(ying)信息社會發(fa)展(zhan)的(de)(de)需(xu)要(yao),把自(zi)己的(de)(de)網(wang)絡與(yu)網(wang)絡營(ying)銷者進(jin)行(xing)交易的(de)(de)網(wang)絡相(xiang)連,并(bing)開發(fa)智能監(jian)控系(xi)統,對網(wang)上交易者的(de)(de)商業活動進(jin)行(xing)必(bi)要(yao)的(de)(de)記錄和監(jian)控,及(ji)時(shi)催繳納(na)(na)稅(shui)人(ren)的(de)(de)應(ying)納(na)(na)稅(shui)款。與(yu)此(ci)同時(shi),還(huan)必(bi)須(xu)(xu)應(ying)用可靠的(de)(de)防火墻(Ｆｉｒｅｗａｌｌ)技術(shu)嚴密防止納(na)(na)稅(shui)人(ren)利用電子(zi)避(bi)稅(shui)手法逃避(bi)納(na)(na)稅(shui)義務(wu)。
3、加強國(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)信(xin)息交流,促進(jin)國(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)調(diao)(diao)。網絡(luo)(luo)營(ying)銷的(de)(de)發(fa)展和(he)網絡(luo)(luo)的(de)(de)全球化,使信(xin)息的(de)(de)傳輸(shu)突破了任何(he)行政區劃界限,給(gei)國(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)調(diao)(diao)提出了更(geng)(geng)(geng)高的(de)(de)要求。從(cong)(cong)廣度上(shang)看,今后的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)調(diao)(diao)不(bu)僅僅局限于關稅(shui)(shui)(shui)和(he)投資所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui),以消除貿易壁(bi)壘和(he)對跨國(guo)(guo)所(suo)得(de)的(de)(de)重復(fu)課稅(shui)(shui)(shui),而且(qie)要求各國(guo)(guo)在稅(shui)(shui)(shui)制總(zong)體上(shang)協(xie)(xie)調(diao)(diao)一(yi)致,甚至在其(qi)他經濟政策上(shang)都需要進(jin)行廣泛的(de)(de)協(xie)(xie)調(diao)(diao);從(cong)(cong)深(shen)度上(shang)看,國(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)調(diao)(diao)在立(li)法、稽征(zheng)以及檢查諸(zhu)方面都需要更(geng)(geng)(geng)緊(jin)(jin)密一(yi)些。特(te)別是稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)稽征(zheng)和(he)檢查,要全面、詳細地(di)掌握某個納稅(shui)(shui)(shui)人在計算機網絡(luo)(luo)上(shang)的(de)(de)經營(ying)活動(dong)(dong),必然(ran)要求各國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)務當局互通情報,在稽征(zheng)技術、手段上(shang)緊(jin)(jin)密配合。總(zong)之,網絡(luo)(luo)營(ying)銷活動(dong)(dong)將使各國(guo)(guo)間稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)權益(yi)的(de)(de)劃分(fen)問題更(geng)(geng)(geng)加復(fu)雜,同(tong)時,一(yi)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)當局所(suo)面臨(lin)的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)人也已經“國(guo)(guo)際化”了,這都要求更(geng)(geng)(geng)廣泛和(he)更(geng)(geng)(geng)緊(jin)(jin)密的(de)(de)國(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)調(diao)(diao)。
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